ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
ДАТСКИХ ХОЛДИНГОВЫХ КОМПАНИЙ
Последние
изменения в законодательстве Дании, регулирующие вопросы налогообложения,
которые вступили в силу 1 января 1999 года, с учетом изменений согласно закону
99 (принят 3 апреля 2001 года и в силе с 1 июля 2001 года) и закону L99, который вступил в силу 17 мая
2002 года, а также заключенные договора об исключении двойного
налогообложения с 80 странами позволяют использовать датские холдинговые
компании в схемах налогового планирования (возможность инвестиций в страны с
высоким налогообложением и получения прибыли с максимально низким
налогообложением). Данные схемы практически идентичны схемам, которые ранее
предлагались для осуществления через компании, зарегистрированные в Нидерландах
и Нидерладских Антиллах. Мы предлагаем Вашему вниманию две схемы, которые наглядно
позволяют понять преимущества использования в данных схемах датских холдинговых
компаний по сравнению с нидерландскими холдинговыми компаниями. Мы также
прилагаем сравнительную таблицу между датскими и голландскими холдинговыми
компаниями, которые показывают преимущества и недостатки компаний,
зарегистрированных в соответствующей стране.
Схема инвестиций во Францию с Бермуд до 1 января 1999
_files/image001.gif)
7.5%
НД 0% НД
Схема инвестиций во Францию с Бермуд после 1 января 1999
_files/image002.gif)
28% НД
0% НД
_files/image003.gif){kind=small}
Владение (100%)
_files/image004.gif){kind=small}
_files/image005.gif){kind=small}
Дивиденды
НД - Налог на дивиденды
Сущность использования датских холдинговых компаний и анализ изменений в
законодательстве (в силе с 01.01.99)
Согласно датскому законодательству
(закон был принят Датским Парламентом 18.12.98 и вступил в силу с 01.01.99 ) дивиденды,
полученные датской холдинговой компанией, освобождены от корпоративного налога
на прибыль:
(1)
Датская компания должна владеть как минимум 20% долей
капитала иностранной (дочерней) компании непрерывно в течение года;
(2)
Эта иностранная (дочерняя) компания не должна быть
«финансовой компанией».
(3)
Эта иностранная (дочерняя) компания должна иметь статус юридического
лица в понимании датского законодательства.
Дочерняя компания считается
«финансовой», если как минимум 33.33% ее общего дохода происходит из таких
источников, как проценты по кредитам, дивиденды от участия в других компаниях,
авторские вознаграждения, доход от недвижимой собственности, аренды или лизинга
собственности, страховые премии, любой финансовый доход от продажи собственного
имущества, и т.п.; или как минимум 33.33% ее имущества составляют финансовые
активы (активы, которые приносят финансовый доход), и при этом местное
налогообложение финансовой компании существенно ниже, чем в Дании.
«Существенно ниже» в общем случае
означает ниже, чем 25%.
В случае если компания не является
«финансовой» в вышеуказанном понимании, то не имеет значения является ли данная
иностранная (дочерняя) компания плательщиком налога на прибыль, из которой происходит распределение
дивидендов, или нет.
В случае, если данные три условия не
выполняются, то дивиденды, получаемые датской холдинговой компанией, включаются
в общий совокупный доход и подлежат налогообложению по стандартной ставке
корпоративного налога – 32 %.
Дивиденды, распределяемые Датской холдинговой
компанией, своим иностранным акционерам, освобождены от налога на дивиденды в том
случае, если каждый из акционеров владеет не менее 25 процентами акций от
общего капитала датской холдинговой компании непрерывно в течение 12
последовательных месяцев, когда происходит распределение дивидендов, и
иностранный акционер зарегистрирован в той стране, с которой Дания имеет
благоприятный договор об исключении двойного налогообложения или является резидентом
ЕС. Во
всех других случаях применяется ставка 28 % от суммы распределяемых
дивидендов.
Прирост капитала при
продаже акций: датская компания не платит налог на продажу акций своего
участия в зарубежной дочерней компании
после минимального периода в 3 года, причем вне зависимости от размера
продаваемого пакета, который может быть менее 25%.
Примеры использования датского холдинга.
Рассмотрим пример использования
датского холдинга при налоговом планировании. Датская компания может быть
использована как посредник при получении дивидендов из стран с высоким
налогобложением в страны, с которыми у Дании имеются конвенции об избежании
двойного налогообложения.
.
Общая схема может быть представлена
следующим образом:
–
30 % Акционер – юрид. лицо – 30 % Акционер
– юрид. лицо – 40 %
_files/image006.gif)
_files/image007.gif){kind=small}
_files/image008.gif)
НД- 0-28 %
Владение 25% акций в
течение одного года
ДАНИЯ
Налог на прибыль на получаемые дивиденды – 0 %
налог на продажу акций – 0 %
ДАНИЯНалог на прибыль на получаемые дивиденды – 0 % налог на продажу акций – 0 % |
_files/image009.gif){kind=small}
.
Владение 20% акций в течение одного года
Налог на дивиденды
согласно договору об искл.дв. налогообложения –0 %
Операционная компания, не являющаяся
финансовой, в которой холдинговая компания имеет участие e.g. Франция
Предпринимательская среда в Дании:
|
Ставка налога на
прибыль |
32% |
|
Принцип налогообложения |
Налогообложению
подлежит весь мировой доход В случае если
место управления и исполнительный орган иностранной компании находится в
Дании, то она на этом основании также является субъектом налогообложения. |
|
Формы предпринимательской
деятельности |
ApS (частная форма), A/S
(публичная форма) |
|
Валюта |
DKK, евро. 1 доллар = 8 DKK |
|
Законодательная
система |
Гражданский закон |
|
Консолидированный
баланс |
Дания является
единственной страной в мире, которая позволяет делать консолидированный
баланс не только между датскими компаниями, но также и между датской
холдинговой компанией и ее дочерней иностранной компанией. |
|
Политическая
ситуация |
Стабильная |
|
Договора об
исключении двойного налогообложения |
80 договоров (см.
Таблицу). Практически все договора имеют в основе модель OECD. |
|
Налогообложение:
виды и ставки налогов |
НДС- 25 %, имеются
исключения, отсутствует налог на капитал и передачу акций, payroll tax- 8,55 % - уплачивается банками и финансовыми институциями от общей суммы
выплаченных заработных плат сотрудникам. |
|
Налог у источника
на процентные платежи |
Отсутствует |
|
Налог у источника
на платежи от импользования авторских прав, патентов и торговых марок (royalty) |
30 % в общем
случае, роялти в отношении научных, литературных, произведений искусств и copyright не облагаются налогом у источника. |
|
Валютный контроль |
Отсутствует,
однако все платежи свыше 60.000 DKK ( 8000 USD) в статистических целях сообщаются в Центральный Банк Дании. |
|
Налогообложение CFC (controlled
foreign company) |
В случае если датская
компания контролирует иностранную компанию, основным видом деятельности
которой является финансовая и доходы которой подлежат налогообложению по
ставке существенно меньшей чем в Дании, то такие компании подлежат общему
налогообложению в Дании. Предполагается, что контроль существует, когда
датская компания прямо или косвенно владеет 25 процентов устава иностранной
компании или прямо или косвенно имеет более 50 процентов права голоса. |
Общая характеристика датских холдинговых компаний
|
|
Форма компании- Aps Закрытое акционерное общество |
Форма компании- As Открытое акционерное общество |
Минимальное число директоров
|
Один. Компания может иметь совет директоров, компетенция
которых определяются в Уставе |
Три. Компания должна иметь совет директоров и совет
управляющих. |
|
Требования к
резиденции директоров |
Нет |
Как минимум большинство членов совета и управляющий должны быть резидентами Дании или
другой страны EEA. |
|
Разрешены ли
корпоративные директора ? |
Нет |
Нет |
|
Минимальное число
акционеров |
Один |
|
|
Ограничения по
национальности для акционеров |
Нет |
Нет |
|
Возможность выдачи
займов директорам и акционерам |
Нет |
Нет |
|
Акции на
предъявителя |
Нет |
Да |
|
Право голоса |
Могут быть без права голоса |
Все акции должны быть с правом голоса, при этом ни одна
акция не должна иметь число голосов, превышающих более чем в 10 раз число
голосов другой акции |
|
Требуется ли
секретарь компании ? |
Нет |
Нет |
|
Валюта баланса и
уставного капитала |
DKK или евро |
DKK или евро |
|
Минимальный
оплаченный уставный капитал |
DKK 125.000 |
DKK 500.000 |
|
Налог на
выпущенный уставный капитал |
0,- |
0,- |
|
Разглашение
информации третьим лицам: -
аудированные счета -
имена директоров -
регистрированный офис -
имена акционеров |
Да Да Да Нет, за исключением случаев, когда компания имеет
только одного акционера |
Да Да Да Нет, за исключением случаев когда один акционер владеет
более 5 процентов от общего капитала компании |
|
Срок регистрации
новой компании |
2-3 недели |
2-3 недели |
|
Имеются ли в
наличии готовые компании? |
Да |
Как правило нет |
|
Наименование
компании |
Не должно совпадать с уже используемыми. Разрешены наименования
на иностранных языках. Все наименования должны включать аббревиатуру ApS или As соответственно |
|
|
Требуется ли
проводить общие собрания акционеров |
Не позднее чем через 4 месяца после окончания
финансового года |
Не позднее чем через 5 месяцев после окончания
финансового года |
Сравнение холдинговых
компаний, зарегистрированных в странах
ЕС и Швейцарии
|
|
Дивиденды,
получаемые холдинговой компании |
Прирост
капитала при продаже акций |
Дивиденды,
выплачиваемые холдинговой компанией |
|
|
Страна
нахождения холдинговой компании |
Ставки налога на дивиденды для платежей от операционной
компании холдинговой компании в данной стране (по законодательству данной страны) [1] |
Освобождены ли от налога дивиденды, получаемые от
операционной компании ? [2] |
Освобождены ли холдинговые компании от налога на
прирост капитала при продаже акций операционной компании ? |
Ставки налога на дивиденды для платежей от холдинговой
компании головной компании [3] |
|
Австрия |
Приемлемо |
100% |
Да |
25% |
|
Бельгия |
Приемлемо |
95% |
Да |
25% |
|
Великобритания |
Да |
Нет |
Нет |
0% |
|
Германия |
Да |
100% |
Да |
25% |
|
Греция |
Неприемлемо |
Нет |
Нет |
0% |
|
Дания |
Да |
100% |
Да |
0-28% |
|
Ирландия |
Да |
Нет |
Нет |
0% |
|
Испания |
Приемлемо |
100% |
Да |
25%-0% [4] |
|
Италия |
Приемлемо |
Нет |
Нет |
25% |
|
Люксембург |
В
некоторых случаях |
100% |
Да |
15% |
|
Нидерланды |
Да |
100% |
Да |
25% |
|
Португалия |
В
некоторых случаях |
Нет |
Нет |
25% |
|
Финляндия |
Да |
100% |
Нет |
25% |
|
Франция |
Да |
100% |
Нет |
25% |
|
Швейцария |
Приемлемо |
100% |
Да |
35% |
|
Швеция |
Да |
100% |
Нет |
30% |
ДАНИЯ И НИДЕРЛАНДЫ
СРАВНИТЕЛЬНАЯ
ТАБЛИЦА
|
|
Дания |
Нидерланды |
|
Освобождаются ли полученные дивиденды от корпоративного
налога в полном размере? |
Да |
Да |
|
Освобожден ли прирост капитала (продажа акций) от
налогообложения ? |
Да,
после трех лет |
Да, незамедлительно (существует ограничение для акций, котирующихся
на бирже) |
|
Требования в отношении налогового статуса операционной
компании |
Нет
требований |
Должна являться субьектом налогообложения |
|
Требования к виду деятельности операционной компании |
Не должна являться финансовой компанией (доход от
финансовых операций не должен превышать 33,3%) |
Не должно производиться портфельных или финансовых
инвестиций |
|
Минимальное требуемое участие |
20% акционерного капитала иностранной компании |
5% или менее при подаче заявки |
|
Запреты на виды деятельности холдинговой компании |
Нет |
Нет |
|
Корпоративный налог |
32% |
35% |
|
Ставки налога на дивиденды, перечисляемые в
Данию/Нидерланды |
См.
«Нидерланды» |
Согласно заключенным договорам об исключении двойного
налогообложения имеется больше случаев применения пониженной ставки налога на
дивиденды, перечисляемых из определенной страны в Нидерланды, чем из
определенной страны в Данию |
|
Ставки налога на дивиденды, перечисляемые из
Дании/Нидерландов |
0-28 % в зависимости от того, является ли акционер
резидентом EC, является ли компанией с
25% долей участия датской компании и имеет ли страна-месторасположения
акционера договор об исключении двойного налогообложения с Данией |
Нулевая ставка для стран Европейского Союза и в
некоторых других случаях. 5%-10%-15% при применении договоров об избежании
двойного налогообложения с некоторыми странами (США, Япония, Канада и др.).
25% для остальных стран мира. Благоприятные условия договора с Нидерландскими
Антиллами |
|
Количество договора об избежании двойного
налогообложения |
70 |
70 |
|
Пошлины на акционерный капитал |
Ноль |
1% |
|
Налог у источника на проценты |
Нет |
Нет |
|
Налог на роялти |
Есть,
ограничен до 30% |
Нет |
|
Законодательная система |
Гражданский
Закон |
Гражданский
Закон |
|
Есть ли возможность приобретения готовых компаний ? |
Да |
Нет |
|
Процесс регистрации компании во времени |
Быстро |
Медленно |
|
Открытость финансовых данных |
Полная |
Относительно
ограниченная |
|
Требуется ли для компании аудит ? |
Да |
Нет, пока компания не стала «крупной» (активы = 6 млн. NLG, оборот = 12 млн. NLG, количество работников – более 50) |
|
Возможные формы регистрации компании |
ApS и A/S |
BV и NV |
|
Роль нотариуса |
Не
принимает участия |
Принимает участие во многих сделках |
|
Инфраструктура |
Великолепная, но недостаточен опыт по регистрации
международных холдинговых компаний. Зарегистрирована только одна трастовая
компания |
Великолепная,
с возможностью выбора из множеста опытных профессионалов регистрации и
администрирования холдинговых компаний. Зарегистрировано порядка 200
трастовых компаний |
·
Комментарии в отношениии налога
на дивиденды сделаны при допущении, что существуют отношения головного
предприятия и филиалов.
·
Операционной является компания, в
которой холдинговая компания имеет участие.
Список
стран, с которыми Дания заключила
договора
об исключении двойного налогообложения.
|
Дивиденды из |
Налог (%) |
Дивиденды из |
Налог (%) |
Дивиденды из |
Налог (%) |
|
Аргентина |
0 |
Греция |
0 |
Новая Зеландия |
15 |
|
Австралия |
15 |
Венгрия |
5 |
Норвегия |
0 |
|
Австрия |
0 |
Исландия |
0 |
Польша |
5 |
|
Армения |
15 |
Киргистан |
15 |
Таджикистан |
15 |
|
Белоруссия |
15 |
Молдавия |
0 |
Украина |
5 |
|
Бельгия |
0 |
Индия |
0 |
Португалия |
0 |
|
Бразилия |
0 |
Индонезия |
10 |
Румыния |
10 |
|
Болгария |
5 |
Ирландия |
0 |
Россия |
10 |
|
Канада |
15 |
Израиль |
25 |
Сингапур |
0 |
|
Китай |
0 |
Италия |
0 |
Словакия |
15 |
|
Грузия |
10 |
Япония |
10 |
Словения |
5 |
|
Хорватия |
0 |
Латвия |
5 |
ЮАР |
0 |
|
Кипр |
10 |
Литва |
0 |
Испания |
0 |
|
Чехия |
15 |
Люксембург |
0 |
Швеция |
0 |
|
Египет |
0 |
Малайзия |
0 |
Швейцария |
0 |
|
Эстония |
5 |
Мальта |
0 |
Таиланд |
10 |
|
Финляндия |
0 |
Маврикий |
0 |
Турция |
15 |
|
Франция |
0 |
Мексика |
0 |
Великобритания |
0 |
|
О-ва Faroe |
0 |
Югославия |
5 |
Туркменистан |
15 |
|
Германия |
0 |
Нидерланды |
0 |
США |
5 |
Полный
список стран, с которыми Дания заключила
конвенции
об избежании двойного налогообложения: