International Legal Services

ХОЛДИНГОВЫЕ КОМПАНИИ ГЕРМАНИИ

1. Налогообложение получаемых дивидендов.

1.1. Налогообложение дивидендов налогом у источника.

В соответствие с законодательством Европейского Союза (ЕС), если немецкая холдинговая компания владеет, по крайней мере, 25 % акций дочерней компании – резидента страны ЕС в течение минимум 12 месяцев, то дивиденды, перечисляемые данной дочерней компанией немецкой холдинговой компании, освобождены от подоходного налога у источника.

Если дочерняя компания не является резидентом страны ЕС, то согласно договорам об избежании двойного налогообложения, дивиденды, перечисляемые из определенной юрисдикции в Германию, будут облагаться налогом у источника по ставкам, предусмотренным в данных договорах.

1.2. Налогообложение подоходным налогом.

При налогообложении дивидендов, получаемых немецкой холдинговой компанией от зарубежной дочерней компании, применяются 3 следующих правила:

Метод налогового освобождения: дивиденды могут быть полностью освобождены от налогообложения в Германии. Налоговое освобождение предусмотрено некоторыми (но не всеми) договорами об избежании двойного налогообложения, заключенных Германией (другими договорами об избежании двойного налогообложения предусмотрен метод кредитования);
Метод кредитования: полная сумма налога, уплаченного в иностранной юрисдикции, может быть кредитована в Германии при расчете подлежащего уплате налога. Если налог, уплаченный в иностранной юрисдикции, больше суммы налога, подлежащего уплате в Германии, дивиденды освобождаются от подоходного налога в Германии. Метод кредитования применяется в следующих случаях:

Ø При наличии договора об избежании двойного налогообложения

Ø При соблюдении правил «налогового освобождения»:

- Немецкая холдинговая компания должна владеть, по крайней мере, 10 % акций иностранной дочерней компании в течение минимум 12 месяцев;

- Дивиденды, перечисляемые иностранной дочерней компанией, должны происходить из источника активных торговых операций и не быть «пассивным доходом» (например, доходы от банковских депозитов).

· Метод уменьшения: если при расчете налога не применимы методы кредитования, то налог, уплаченный с перечисленных дивидендов, вычитается из облагаемых налогом дивидендов при расчете налога, подлежащего уплате в Германии. Например, если сумма перечисляемых немецкой холдинговой компании дивидендов равна 1.000.000 DEM, с которой уплачен налог 300.000 DEM в иностранной юрисдикции и к которой в Германии применяется ставка налогообложения 35 %, то сумма налога, уплачиваемая в Германии, составит 35 % от 650.000 DEM.

Изменения в законодательстве, 2001 год

Согласно изменениям в законодательстве, дивиденды, полученные немецкой компанией-учредителем от немецких и зарубежных дочерних компаний, будут освобождены от налогообложения. Налоговое освобождение применяется для дивидендов, полученных от немецких дочерних компаний в 2002 году, если акционерами было принято решение о распределении дивидендов предыдущих лет. Для дивидендов 2002 года, о распределении которых объявлено по окончании 2002 года, полученных от немецких дочерних компаний, чей финансовый год не совпадает с календарным годом, применяется налоговое освобождение. Для дивидендов 2001 года, полученных от иностранных дочерних компаний, также применяется налоговое освобождение. Если финансовый год не совпадает с календарным годом, налоговое освобождение применяется к дивидендам, полученным в финансовом году, заканчивающемся в 2002 году.

2. Налогообложение прироста капитала при продаже акций.

Если немецкая холдинговая компания владеет, по крайней мере, 10 % акций иностранной дочерней компании, прирост капитала, полученный от продажи акций иностранной дочерней компании, освобожден от налогообложения.

Изменения в законодательстве, 2001 год

Прирост капитала, полученный от продажи акций резидентных или нерезидентных компаний после 31 декабря 2001 года, будет освобожден от налогообложения, если на момент продажи акции находились во владении в течение, по крайней мере, одного года. Если финансовый год компаний, чьи акции продаются, не совпадает с календарным годом, то налоговое освобождение применяется после окончания 2002 финансового года. Если акции были приобретены с использованием налогового освобождения, для налогового освобождения они должны находиться во владении не менее 7 лет.

3. Налогообложение распределяемых дивидендов.

Стандартная ставка налогообложения дивидендов у источника в размере 25 % может быть сокращена в двух случаях:

Получающая дивиденды от немецкой холдинговой компании компания-учредитель является резидентом ЕС и владеет, по крайней мере, 25 % акций немецкой холдинговой компании в течение минимум 12 месяцев.
Получающая дивиденды от немецкой холдинговой компании компания-учредитель находится в юрисдикции, с которой Германией заключен договор об избежании двойного налогообложения (применяются ставки, предусмотренные договорами).

Особенностью немецкой налоговой системы является необходимость в оформлении заявления для получения налогового освобождения.

4. Договора об избежании двойного налогообложения.

Количество договоров об избежании двойного налогообложения является ключевым фактором, определяющим привлекательность той или иной юрисдикции в плане создания холдинговой компании. Германией заключено 76 договоров об избежании двойного налогообложения (для сравнения: Данией заключено 78 договоров, Великобританией – 110):

Австрия, Аргентина, Бельгия, Бразилия, Чили, Кипр, Чехия, Дания, Финляндия, Франция, Греция, Венгрия, Индонезия, Иран, Израиль, Ирландия, Италия, Кувейт, Либерия, Люксембург, Малайзия, Марокко, Мексика, Нидерланды, Португалия, Россия, Испания, Швеция, Словакия, Южная Африка, Южная Корея, Тунис, Турция, Великобритания, США, Вьетнам, Югославия.